Il Concordato Preventivo Biennale (D.Lgs. 13/2024)

L'idea del "concordato fiscale" ha radici lontane nell'ordinamento tributario italiano: già negli anni '50 (L. 25 novembre 1971 n. 1213) e '70 esisteva la possibilità di accordi tra Fisco e contribuenti su importi tassabili. Il CPB introdotto nel 2024 rappresenta però una versione moderna di questo strumento, modellata sui sistemi di compliance preventiva di matrice anglosassone e sull'esperienza europea. Si differenzia dall'accertamento con adesione (D.Lgs. 19/6/1997 n. 218), che è invece un istituto repressivo successivo (post-controllo), perché è preventivo: il patto è stipulato ex ante, prima della formazione dei redditi, sulla base di una proposta che l'Agenzia delle Entrate elabora con algoritmi statistici fondati sugli ISA e sulle banche dati. Per il contribuente, il vantaggio principale è la certezza giuridica e fiscale: per i due anni del concordato non è soggetto ad accertamenti reddituali fondati sulle scritture contabili (art. 39 D.P.R. 600/1973), salvo casi di violazioni rilevanti che fanno decadere il concordato. Per il Fisco, il CPB è uno strumento per far emergere materia imponibile nascosta e per ridurre il contenzioso tributario.

Il quadro normativo di riferimento

• Costituzione, artt. 23 (riserva di legge tributaria), 53 (capacità contributiva e progressività), 97 (buon andamento e imparzialità PA);
• L. 9 agosto 2023 n. 111 — Delega per la riforma fiscale (art. 17 in particolare);
• D.Lgs. 12 febbraio 2024 n. 13 — Disposizioni in materia di accertamento tributario e di concordato preventivo biennale (oggetto della guida);
• D.Lgs. 5 agosto 2024 n. 108 — Correttivo CPB;
• D.Lgs. 12 giugno 2025 n. 81 — Correttivo bis (GU 134 del 12/6/2025);
• D.Lgs. 30 dicembre 2023 n. 219 — Riforma dello Statuto del Contribuente (L. 212/2000);
• D.Lgs. 30 dicembre 2023 n. 220 — Riforma del contenzioso tributario;
• D.Lgs. 30 dicembre 2023 n. 221 — Adempimenti tributari;
• D.Lgs. 14 giugno 2024 n. 87 — Revisione sistema sanzionatorio penal-tributario;
• L. 23 dicembre 2014 n. 190, art. 1 commi 54-89 — Regime forfettario;
• D.P.R. 22 dicembre 1986 n. 917 (TUIR) — Testo Unico Imposte sui Redditi;
• D.P.R. 26 ottobre 1972 n. 633 — IVA;
• D.P.R. 29 settembre 1973 n. 600 — Accertamento imposte sui redditi (art. 39, dal quale il CPB esclude in via di principio);
• D.Lgs. 19 giugno 1997 n. 218 — Accertamento con adesione;
• L. 27 luglio 2000 n. 212 — Statuto del Contribuente;
• D.M. MEF 14 giugno 2024 — Metodologia di calcolo della proposta di CPB per soggetti ISA;
• D.M. MEF per CPB forfettari (analogo);
• Provvedimenti Agenzia delle Entrate: modulistica, specifiche tecniche, FAQ;
• D.Lgs. 8 giugno 2001 n. 231, art. 25-quinquiesdecies (reati tributari);
• D.Lgs. 10 marzo 2000 n. 74 (reati tributari) — coordinato per cause di esclusione/decadenza CPB.

La struttura del D.Lgs. 13/2024

I soggetti destinatari del CPB

Soggetti ISA (artt. 11-22)

• Contribuenti che applicano gli ISA (Indici Sintetici di Affidabilità Fiscale), introdotti dal D.L. 50/2017 conv. L. 96/2017;
• Titolari di:
  1. Reddito di impresa;
  2. Reddito di lavoro autonomo derivante dall'esercizio di arti e professioni;
• Ricavi/compensi non superiori a 5.164.569 €;
• Residenti in Italia;
• Anche i soggetti che hanno una causa di esclusione dall'applicazione effettiva degli ISA, ma per i quali sono stati approvati gli indici, possono accedere al CPB.

Regime forfettario (artt. 23-30)

• Contribuenti in regime forfettario di cui all'art. 1 commi 54-89 L. 190/2014;
• Ricavi/compensi non superiori a 85.000 €;
• Per il primo anno di applicazione (periodo d'imposta 2024), la proposta era valida per un solo anno (non biennale);
• L'art. 7 del correttivo D.Lgs. 81/2025 ha abrogato integralmente il CPB per i soggetti in regime forfettario (abrogazione del Capo III del Titolo II del D.Lgs. 13/2024, artt. 23-30) con decorrenza dal 1° gennaio 2025: il CPB per i forfettari è stato quindi applicabile esclusivamente al periodo d'imposta 2024 (in via sperimentale per un solo anno). Dal 2025 il CPB è riservato ai soli soggetti ISA.

I requisiti per l'accesso e le cause di esclusione (art. 11)

L'art. 11 del D.Lgs. 13/2024 stabilisce i requisiti e le esclusioni dal CPB:

Esclusione per debiti pregressi

• Non possono accedere al CPB i contribuenti che, con riferimento al periodo d'imposta precedente a quello cui si riferisce la proposta, hanno debiti per tributi amministrati dall'Agenzia delle Entrate o debiti contributivi;
• I debiti rilevano se definitivamente accertati con sentenza irrevocabile o con atti impositivi non più soggetti a impugnazione;
• Eccezione: possono accedere i contribuenti che hanno estinto i debiti (entro i termini di legge) o se l'ammontare complessivo del debito residuo (compresi interessi e sanzioni) è inferiore a 5.000 €;
• Non concorrono al limite i debiti oggetto di sospensione/rateazione regolare.

Altre cause di esclusione

• Mancata presentazione delle dichiarazioni dei redditi o IVA negli ultimi 3 periodi d'imposta precedenti (salvo casi di esonero);
• Condanna definitiva per uno dei reati tributari previsti dal D.Lgs. 74/2000, o per i delitti di false comunicazioni sociali (artt. 2621-2622 c.c.) o di riciclaggio/autoriciclaggio (artt. 648-bis, 648-ter, 648-ter.1 c.p.), commessi negli ultimi 3 periodi d'imposta;
• Esercizio di nuova attività: l'esercizio dell'attività deve essere iniziato da almeno un periodo d'imposta;
• Cessazione attività imminente.

La proposta dell'Agenzia delle Entrate e l'accettazione del contribuente

Elaborazione della proposta

• L'Agenzia delle Entrate elabora la proposta di concordato sulla base di:
  1. Dati dichiarati dal contribuente nelle dichiarazioni redditi/IVA;
  2. Informazioni correlate all'applicazione degli ISA (anche di annualità pregresse);
  3. Dati contenuti nelle banche dati dell'Amministrazione finanziaria (Anagrafe Tributaria, Spesometro, fatturazione elettronica, ecc.);
  4. Proiezioni macroeconomiche di crescita del PIL elaborate dalla Banca d'Italia;
• Metodologia di calcolo definita con D.M. MEF 14 giugno 2024 e nota tecnica e metodologica (Allegato 1);
• Per il CPB 2024-2025: utilizzo del quadro "P" del modello ISA;
• L'Agenzia rende disponibile la proposta tramite il software di compilazione delle dichiarazioni.

Termini di accettazione

• La proposta viene resa disponibile entro un termine fissato dalla legge (di norma il 5° giorno precedente alla scadenza per la dichiarazione dei redditi, ossia il 15 giugno);
• Il contribuente può accettare o rifiutare;
• Per CPB 2024-2025: termine accettazione 31 ottobre 2024 (poi prorogato in alcuni casi e modificato in versioni successive);
• Per gli anni successivi: termini analoghi.

Gli effetti dell'accettazione

Una volta accettata la proposta, il contribuente è vincolato per due periodi d'imposta consecutivi:

• Versamento delle imposte sui redditi (IRPEF per le persone fisiche, IRES per le società) e dell'IRAP calcolate sull'imponibile concordato;
• L'IVA è esclusa dal CPB e continua secondo regole ordinarie (gli adempimenti IVA restano integralmente dovuti);
• Mantenimento degli obblighi contabili e dichiarativi ordinari;
• Indicazione degli importi concordati nelle dichiarazioni dei redditi e IRAP;
• Acconto maggiorato: per il primo anno, acconto pari al 10% del reddito concordato eccedente quello dichiarato per il periodo d'imposta precedente;
• Possibilità di recesso in casi particolari (introduzione di nuove disposizioni dal correttivo D.Lgs. 108/2024).

I vantaggi per il contribuente (art. 19)

• I benefici premiali ISA sono accessibili al contribuente che aderisce al CPB anche se il punteggio ISA è inferiore a 8 (tradizionalmente richiesto);
• I vantaggi si applicano per i periodi d'imposta oggetto di CPB.

La decadenza dal concordato (art. 22)

L'art. 22 del D.Lgs. 13/2024 elenca le cause di decadenza dal CPB:

• Mancato pagamento delle somme dovute (imposte, acconti);
• Modifica significativa dell'attività esercitata (cambio di codice ATECO, attività diversa);
• Cessazione o liquidazione dell'attività durante il biennio;
• Accertamento di violazioni rilevanti per i periodi oggetto di CPB:
  1. Dichiarazione fraudolenta o infedele (artt. 2, 3, 4 D.Lgs. 74/2000);
  2. Emissione/uso di fatture false (artt. 2, 8 D.Lgs. 74/2000);
  3. Omessa dichiarazione (art. 5 D.Lgs. 74/2000);
  4. Occultamento documenti contabili (art. 10 D.Lgs. 74/2000);
• Sopravvenuto debito ≥5.000 € non regolarizzato;
• Violazione degli obblighi connessi al CPB.

Effetti della decadenza

• Risoluzione del concordato per entrambi i periodi d'imposta;
• Riapertura della possibilità di accertamento sul reddito effettivo;
• Permanenza del versamento già effettuato (no rimborso);
• Sanzioni per omessa o infedele dichiarazione applicabili sui ricavi/compensi non dichiarati.

L'art. 11 c. 1 lett. b-bis) e le cause di cessazione

Oltre alle cause di decadenza, l'art. 21 disciplina le cause di cessazione del CPB (con effetti diversi):

• Eventi straordinari che incidono sull'attività (calamità naturali, malattie gravi);
• Modifica significativa del regime fiscale (es. uscita dal regime forfettario);
• Variazione delle attività di interesse generale;
• Cessazione dell'attività per cause non imputabili al contribuente.

Il ravvedimento speciale

Il CPB è stato accompagnato (D.L. 113/2024 conv. L. 143/2024) da una norma di "ravvedimento speciale" per i contribuenti che aderivano al CPB 2024-2025:

• Possibilità di sanare annualità pregresse (2018-2022) versando un'imposta sostitutiva;
• Aliquota dell'imposta sostitutiva variabile in base al punteggio ISA;
• Effetto preclusivo di accertamenti per le annualità sanate;
• Termini definiti dalla legge.

Il correttivo (D.Lgs. 108/2024) e il correttivo bis (D.Lgs. 81/2025)

D.Lgs. 5/8/2024 n. 108

• Prima serie di correzioni e modifiche al D.Lgs. 13/2024;
• Affinamenti del meccanismo di calcolo della proposta;
• Modifiche alle cause di esclusione e decadenza;
• Coordinamento con il ravvedimento speciale.

D.Lgs. 12/6/2025 n. 81

• Correttivo bis pubblicato nella GU n. 134 del 12/6/2025;
• 25 articoli;
• Interventi su:
  1. Adempimenti tributari (modifica D.Lgs. 221/2023);
  2. Concordato preventivo biennale (modifica D.Lgs. 13/2024);
  3. Processo tributario (modifica D.Lgs. 220/2023);
  4. Sistema sanzionatorio (modifica D.Lgs. 87/2024);
• Slittamento della rata della "Rottamazione-quater";
• Per il regime forfettario: revisione dell'applicazione CPB.

Il coordinamento con la riforma fiscale Meloni

Il CPB si inserisce in un quadro complessivo della riforma fiscale:

• L. 9/8/2023 n. 111 - Delega per la riforma fiscale;
• D.Lgs. 219/2023 - Statuto del Contribuente riformato;
• D.Lgs. 220/2023 - Contenzioso tributario riformato;
• D.Lgs. 221/2023 - Adempimenti tributari (cooperative compliance);
• D.Lgs. 13/2024 - CPB e accertamento (oggetto della guida);
• D.Lgs. 87/2024 - Sanzioni penal-tributarie (modifica D.Lgs. 74/2000);
• D.Lgs. 108/2024 - Correttivo CPB;
• D.Lgs. 81/2025 - Correttivo bis;
• L. 130/2022 - Riforma giustizia tributaria (precedente, ma coordinata);
• Coordinamento con la fatturazione elettronica obbligatoria, lo scontrino elettronico, la pre-compilata IVA.

I profili per la Polizia Municipale e gli enti locali

Il CPB è materia centralmente di competenza dell'Agenzia delle Entrate e della Guardia di Finanza, ma ha alcuni riflessi anche per la Polizia Municipale e gli enti locali:

• Controlli sulle attività commerciali: verifica della regolarità documentale degli esercenti (scontrini, ricevute fiscali, fatturazione elettronica);
• Segnalazione di irregolarità all'Agenzia delle Entrate e alla GdF;
• I commercianti aderenti al CPB sono comunque tenuti agli adempimenti IVA ordinari;
• Il CPB non riguarda i tributi locali (IMU, TARI, addizionale IRPEF), per i quali i Comuni mantengono autonomia accertativa;
• Cooperazione tra Polizia Municipale e uffici tributi comunali;
• Conoscenza dell'istituto utile per gli operatori che verificano le posizioni fiscali nei controlli commerciali.

Sintesi per concorsi pubblici

Domanda tipo: "Il candidato illustri il Concordato Preventivo Biennale (D.Lgs. 13/2024), con particolare riferimento ai soggetti destinatari, agli effetti dell'accettazione e alle cause di decadenza".

Risposta strutturata: (i) fonte: D.Lgs. 12 febbraio 2024 n. 13 "Disposizioni in materia di accertamento tributario e di concordato preventivo biennale" (GU n. 43 del 21/2/2024), vigore 22 febbraio 2024; in attuazione dell'art. 17 della L. 9 agosto 2023 n. 111 (delega per la riforma fiscale Meloni); (ii) correttivi: D.Lgs. 5 agosto 2024 n. 108 (decreto correttivo) e D.Lgs. 12 giugno 2025 n. 81 (decreto correttivo bis, GU 134 del 12/6/2025, 25 articoli, in attuazione della stessa delega L. 111/2023); (iii) natura giuridica: istituto di cooperative compliance (collaborazione preventiva Fisco-contribuente), distinto dall'accertamento con adesione D.Lgs. 218/1997 (post-controllo); patto Fisco-contribuente sulla determinazione dell'imponibile per due periodi d'imposta consecutivi (forfettari: 1 anno per la prima applicazione 2024); (iv) ratio: incentivare l'adempimento spontaneo; ridurre l'evasione; garantire certezza fiscale al contribuente; (v) struttura D.Lgs. 13/2024: Titolo I disposizioni accertamento tributario (artt. 1-5); Titolo II CPB (artt. 6-30: Capo I disposizioni generali artt. 6-10, Capo II soggetti ISA artt. 11-22, Capo III forfettari artt. 23-30); Titolo III disposizioni finali (artt. 31-39); (vi) soggetti destinatari: contribuenti di minori dimensioni titolari di reddito d'impresa o lavoro autonomo, residenti in Italia; (a) soggetti ISA (Indici Sintetici di Affidabilità Fiscale, D.L. 50/2017 conv. L. 96/2017) con ricavi/compensi fino a 5.164.569 €; (b) forfettari ex art. 1 cc. 54-89 L. 190/2014 con ricavi/compensi fino a 85.000 € — esclusivamente per il p.i. 2024: l'art. 7 del D.Lgs. 81/2025 ha abrogato il CPB per i forfettari a decorrere dal 1° gennaio 2025, limitandone l'applicazione al solo anno 2024; (vii) cause di esclusione art. 11: debiti tributari/contributivi definitivamente accertati ≥5.000 € (sentenza irrevocabile o atti non impugnabili) non estinti; mancata presentazione dichiarazioni redditi/IVA negli ultimi 3 periodi d'imposta; condanna definitiva per reati tributari (D.Lgs. 74/2000) o false comunicazioni sociali (artt. 2621-2622 c.c.) o riciclaggio/autoriciclaggio (artt. 648-bis, 648-ter, 648-ter.1 c.p.) commessi negli ultimi 3 periodi d'imposta; inizio nuova attività da meno di 1 periodo d'imposta; (viii) procedura: l'Agenzia delle Entrate elabora la proposta di concordato; metodologia di calcolo definita con D.M. MEF 14 giugno 2024 e Nota Tecnica e Metodologica (Allegato 1); basata su dati dichiarati, dati ISA (anche pregressi), banche dati Anagrafe Tributaria, fatturazione elettronica, proiezioni macroeconomiche Banca d'Italia; utilizzo del quadro "P" del modello ISA; la proposta è resa disponibile entro il 15 giugno; (ix) accettazione: il contribuente può accettare o rifiutare entro i termini di legge (31 ottobre 2024 per CPB 2024-2025); per gli anni successivi termini analoghi; (x) effetti dell'accettazione: versamento di IRPEF/IRES e IRAP sull'imponibile concordato per 2 anni; IVA esclusa dal CPB (continua secondo regole ordinarie, con tutti gli adempimenti); mantenimento degli obblighi contabili e dichiarativi; indicazione importi concordati nelle dichiarazioni; acconto maggiorato del 10% per il primo anno sull'eccedenza rispetto al periodo precedente; (xi) vantaggi premiali art. 19: esclusione dagli accertamenti art. 39 D.P.R. 600/1973 (basati su scritture contabili, salvo decadenza); accesso ai benefici ISA anche con punteggio <8: esonero del visto di conformità per crediti IVA ≤70.000 € e crediti imposte dirette/IRAP ≤50.000 €; esonero garanzia per rimborsi IVA fino a 50.000 €; riduzione di 1 anno dei termini di accertamento; anticipazione decadenza; esclusione presunzioni; stabilità fiscale biennale; (xii) cause di decadenza art. 22: mancato pagamento delle somme dovute; modifica significativa dell'attività esercitata; cessazione/liquidazione; accertamento di violazioni rilevanti per i periodi oggetto di CPB (dichiarazione fraudolenta art. 2-3, infedele art. 4, omessa art. 5, emissione fatture false art. 8, occultamento documenti art. 10 D.Lgs. 74/2000); sopravvenuto debito ≥5.000 € non regolarizzato; (xiii) effetti decadenza: risoluzione del concordato per entrambe le annualità; riapertura della possibilità di accertamento; (xiv) ravvedimento speciale (D.L. 113/2024 conv. L. 143/2024): possibilità di sanare le annualità 2018-2022 con imposta sostitutiva variabile in base al punteggio ISA; (xv) coordinamento con la riforma fiscale Meloni: D.Lgs. 219/2023 (Statuto Contribuente), D.Lgs. 220/2023 (contenzioso tributario), D.Lgs. 221/2023 (adempimenti tributari), D.Lgs. 87/2024 (sanzioni penal-tributarie); L. 130/2022 (giustizia tributaria); coordinamento con TUIR D.P.R. 917/1986, IVA D.P.R. 633/1972, accertamento D.P.R. 600/1973; (xvi) statistiche: circa 540.000 adesioni CPB 2024-2025 (~13% della platea di ~4 milioni di contribuenti potenziali), maggior parte tra soggetti ISA.