La Riforma IRPEF (D.Lgs. 216/2023) — Tre Aliquote, No Tax Area, Cuneo Fiscale

L'Imposta sul Reddito delle Persone Fisiche (IRPEF) è un'imposta personale, diretta, progressiva, generale e periodica che colpisce il reddito complessivo delle persone fisiche residenti in Italia e dei non residenti per i redditi prodotti nel territorio nazionale. Introdotta dalla Legge 9 ottobre 1971 n. 825 (delega per la riforma tributaria) e disciplinata originariamente dal D.P.R. 29 settembre 1973 n. 597, l'IRPEF è oggi compiutamente regolata dal Testo Unico delle Imposte sui Redditi (TUIR), approvato con il D.P.R. 22 dicembre 1986 n. 917, che ne disciplina i soggetti passivi (art. 2 TUIR), la base imponibile (artt. 8-11 TUIR), gli scaglioni e le aliquote (art. 11 TUIR), le detrazioni (artt. 12-16 TUIR) e gli oneri deducibili (art. 10 TUIR). Nel corso degli anni l'IRPEF ha subito numerose modifiche alle aliquote e agli scaglioni, l'ultima delle quali in ordine cronologico è stata introdotta dal D.Lgs. 30 dicembre 2023 n. 216, primo modulo della Riforma fiscale 2023-2026 approvata con la legge delega L. 9 agosto 2023 n. 111 (cd. "Delega Leo", dal nome del Viceministro dell'Economia Maurizio Leo). La riforma del 2023 si è proposta tre obiettivi principali: la semplificazione del sistema (mediante l'accorpamento dei primi due scaglioni e la riduzione del numero delle aliquote da quattro a tre), il sostegno alle fasce di reddito intermedie (con un risparmio massimo di 260 € annui per i redditi superiori a 15.000 €) e la parificazione del trattamento dei lavoratori dipendenti rispetto a quello dei pensionati in termini di no tax area. Inizialmente prevista per il solo periodo d'imposta 2024, la riforma è stata resa strutturale a partire dal 1° gennaio 2025 dalla Legge di Bilancio 2025 (L. 207/2024), che ha contestualmente introdotto un nuovo e articolato sistema di taglio del cuneo fiscale per i lavoratori dipendenti.

Il quadro normativo di riferimento

Fonti costituzionali

• Art. 23 Cost. — Riserva di legge in materia tributaria;
• Art. 53 Cost. — Principio di capacità contributiva e progressività del sistema tributario;
• Art. 117 c. 2 lett. e) Cost. — Competenza esclusiva dello Stato in materia di sistema tributario contabile;
• Art. 119 Cost. — Autonomia finanziaria degli enti territoriali (addizionali).

Fonti primarie

• D.P.R. 22 dicembre 1986 n. 917 — Testo Unico delle Imposte sui Redditi (TUIR);
• L. 9 agosto 2023 n. 111 — Legge delega per la Riforma fiscale (cd. "Delega Leo");
• D.Lgs. 30 dicembre 2023 n. 216 — Primo modulo riforma IRPEF (oggetto della presente guida);
• L. 30 dicembre 2024 n. 207 — Legge di Bilancio 2025 (stabilizzazione strutturale aliquote);
• D.L. 23 aprile 2025 n. 55 — Decreto Acconti IRPEF 2025 (riallineamento art. 1 c. 4 D.Lgs. 216/2023);
• L. 30 dicembre 2025 n. 199 — Legge di Bilancio 2026;
• L. 27 luglio 2000 n. 212 — Statuto del Contribuente (come modificato dal D.Lgs. 30 dicembre 2023 n. 219);
• D.Lgs. 12 febbraio 2024 n. 13 — Concordato Preventivo Biennale;
• D.Lgs. 14 giugno 2024 n. 87 — Riforma del sistema sanzionatorio tributario.

Le aliquote IRPEF 2024 (D.Lgs. 216/2023, art. 1)

L'accorpamento dei primi due scaglioni ha comportato un risparmio massimo di 260 € annui (13.000 × 2%) per i redditi superiori a 15.000 €. L'aliquota del 25% precedentemente applicata alla fascia 15.001-28.000 € è stata definitivamente eliminata.

Le aliquote IRPEF strutturali dal 2025 (L. 207/2024, art. 1 c. 2 lett. a)

La L. 30 dicembre 2024 n. 207 "Bilancio 2025" all'articolo 1 c. 2 lett. a) ha sostituito il comma 1 dell'art. 11 del TUIR, rendendo strutturale dal 1° gennaio 2025 la rimodulazione delle aliquote a tre scaglioni:

Le detrazioni per redditi da lavoro dipendente (art. 13 TUIR)

Il D.Lgs. 216/2023 (e ora la L. 207/2024 in via strutturale) ha innalzato la detrazione per i redditi da lavoro dipendente di cui all'art. 13 c. 1 lett. a) TUIR:

• Redditi fino a 15.000 €: detrazione 1.955 € (innalzata da 1.880 €) → no tax area dipendenti fino a 8.500 € (parificata pensionati);
• Redditi da 15.001 a 28.000 €: detrazione = 1.910 + 1.190 × (28.000 - reddito complessivo) / 13.000;
• Redditi da 28.001 a 50.000 €: detrazione = 1.910 × (50.000 - reddito complessivo) / 22.000;
• Redditi oltre 50.000 €: nessuna detrazione lavoro dipendente.

Il taglio del cuneo fiscale L. 207/2024 (per i lavoratori dipendenti)

La Legge di Bilancio 2025 ha introdotto dal 1° gennaio 2025 un nuovo articolato sistema di taglio del cuneo fiscale per i lavoratori dipendenti (esclusi i pensionati), in sostituzione del precedente esonero dei contributi IVS (6-7%) applicabile fino al 2024:

Il bonus per i redditi fino a 20.000 € è esente da contributi previdenziali e assistenziali; la detrazione per i redditi superiori a 20.000 € è riconosciuta direttamente in busta paga dal sostituto d'imposta, con eventuale conguaglio. Per il calcolo del reddito complessivo non si considerano il reddito dell'abitazione principale e delle relative pertinenze.

La riduzione delle detrazioni per redditi superiori a 50.000 € e 200.000 €

• Per i contribuenti con reddito complessivo superiore a 50.000 €, l'ammontare delle detrazioni fiscali (oneri art. 15 TUIR) è ridotto di 260 € (D.Lgs. 216/2023, art. 2); sono escluse le detrazioni per spese sanitarie;
• Dal 1° gennaio 2026, la L. 199/2025 (Bilancio 2026, art. 1 c. 4) ha introdotto un'ulteriore riduzione di 440 € per i contribuenti con reddito complessivo superiore a 200.000 € (inserendo il nuovo comma 5-ter nell'art. 16-ter TUIR); anche in questo caso le spese sanitarie sono escluse; la riduzione si cumula con quella dei 260 € già prevista per redditi >50.000 €;
• La riduzione è cumulativa rispetto al limite generale già previsto dal D.L. 124/2019.

La super deduzione del costo del lavoro (D.Lgs. 216/2023, art. 4)

L'art. 4 del D.Lgs. 216/2023 introduce una maggiorazione del 20% del costo del lavoro deducibile per le imprese e per gli esercenti arti e professioni che effettuano nuove assunzioni a tempo indeterminato:

• Super deduzione 120% standard per le nuove assunzioni a tempo indeterminato;
• Super deduzione 130% maggiorata per assunzione di categorie protette:
  1. Persone con disabilità (D.Lgs. 12 maggio 1995 n. 196 e L. 12 marzo 1999 n. 68);
  2. Donne con almeno due figli minori;
  3. Donne vittime di violenza inserite in percorsi di protezione;
  4. Giovani con meno di 30 anni di età considerati NEET (Not in Education, Employment or Training);
  5. Ex percettori del Reddito di Cittadinanza (RdC) o dell'Assegno di Inclusione (ADI);
• Misura applicabile per il periodo d'imposta 2024 (prorogata e modulata per il 2025-2027 dalla L. 207/2024).

I soggetti passivi IRPEF (art. 2 TUIR)

• Persone fisiche residenti in Italia: tassate sui redditi ovunque prodotti (worldwide taxation principle);
• Persone fisiche non residenti: tassate sui soli redditi prodotti nel territorio dello Stato italiano;
• Si considerano residenti i soggetti che per la maggior parte del periodo d'imposta (> 183 giorni) sono iscritti all'anagrafe della popolazione residente o hanno il domicilio o la residenza nel territorio dello Stato (art. 2 c. 2 TUIR);
• Si considerano altresì residenti le persone iscritte all'AIRE (Anagrafe Italiani Residenti all'Estero) trasferite in Stati o territori a fiscalità privilegiata (art. 2 c. 2-bis TUIR — onere della prova invertito);
• Esclusi i soggetti passivi IRES (società di capitali, enti commerciali) di cui all'art. 73 TUIR.

La base imponibile dell'IRPEF (artt. 8-11 TUIR)

• Reddito complessivo = somma delle sei categorie di reddito di cui all'art. 6 TUIR:
  1. Redditi fondiari (terreni e fabbricati);
  2. Redditi di capitale (interessi, dividendi);
  3. Redditi di lavoro dipendente e assimilati;
  4. Redditi di lavoro autonomo;
  5. Redditi d'impresa;
  6. Redditi diversi (plusvalenze immobiliari, redditi occasionali, ecc.);
• Oneri deducibili (art. 10 TUIR): sottratti dal reddito complessivo (contributi previdenziali, assegni al coniuge, contributi a fondi pensione);
• Reddito imponibile = reddito complessivo - oneri deducibili - deduzione abitazione principale;
• Imposta lorda = applicazione delle aliquote per scaglioni al reddito imponibile;
• Imposta netta = imposta lorda - detrazioni - crediti d'imposta;
• Saldo a debito o a credito = imposta netta - ritenute d'acconto - acconti versati.

I versamenti e le scadenze fiscali

Le addizionali regionali e comunali

• Addizionale regionale IRPEF: aliquota base 1,23% + maggiorazione regionale fino a 0,5% (in alcuni casi superiore in regioni in piano di rientro sanitario);
• Addizionale comunale IRPEF: aliquota stabilita dal Comune, max 0,8% (salvo deroghe per Roma Capitale fino a 0,9% e per il pareggio di bilancio);
• Calcolate sull'imponibile IRPEF; non dovute se l'IRPEF non è dovuta;
• Versamento congiunto con il saldo IRPEF (giugno-luglio).

Sintesi per concorsi pubblici

Domanda tipo: "Il candidato illustri la riforma dell'IRPEF introdotta dal Decreto Legislativo 30 dicembre 2023 n. 216, con particolare riferimento alla nuova articolazione delle aliquote e degli scaglioni di reddito, alle detrazioni per redditi da lavoro dipendente, alla no tax area e al taglio del cuneo fiscale, anche alla luce delle modifiche introdotte dalla Legge di Bilancio 2025".

Risposta strutturata: (i) fonte normativa: il Decreto Legislativo 30 dicembre 2023 n. 216, recante "Attuazione del primo modulo di riforma delle imposte sul reddito delle persone fisiche e altre misure in tema di imposte sui redditi", è stato pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 303 del 30 dicembre 2023 ed è entrato in vigore il 1° gennaio 2024; il decreto costituisce il primo modulo della Riforma fiscale italiana ed è stato adottato in attuazione della Legge delega 9 agosto 2023 n. 111 (cd. "Delega Leo", dal nome del Viceministro dell'Economia Maurizio Leo); successivamente la Legge 30 dicembre 2024 n. 207 "Bilancio di previsione dello Stato per l'anno 2025 e Bilancio pluriennale per il triennio 2025-2027" (Legge di Bilancio 2025) ha reso strutturale dal 1° gennaio 2025 la rimodulazione delle aliquote IRPEF; (ii) fondamento costituzionale: la materia tributaria trova il proprio fondamento negli articoli 23 e 53 della Costituzione, secondo cui nessuna prestazione patrimoniale o personale può essere imposta se non in base alla legge e tutti sono tenuti a concorrere alle spese pubbliche in ragione della loro capacità contributiva, con un sistema tributario informato a criteri di progressività; (iii) nuova articolazione delle aliquote: il D.Lgs. 216/2023 ha ridotto da quattro a tre il numero degli scaglioni e delle aliquote IRPEF di cui all'articolo 11 comma 1 del TUIR (D.P.R. 22 dicembre 1986 n. 917), mediante l'accorpamento dei primi due scaglioni preesistenti; per il periodo d'imposta 2024 si applicano l'aliquota del 23% fino a 28.000 €, l'aliquota del 35% da 28.001 a 50.000 € e l'aliquota del 43% oltre 50.000 €; è stata eliminata l'aliquota del 25% precedentemente applicata alla fascia 15.001-28.000 €, con un risparmio massimo per il contribuente di 260 € l'anno; la Legge di Bilancio 2025 ha reso strutturale dal 1° gennaio 2025 questa articolazione, sostituendo definitivamente il comma 1 dell'articolo 11 TUIR; (iv) detrazioni per redditi da lavoro dipendente: l'articolo 13 del TUIR è stato modificato per innalzare a 1.955 € (in luogo dei previgenti 1.880 €) la detrazione spettante ai contribuenti titolari di redditi da lavoro dipendente fino a 15.000 €, con conseguente elevamento della no tax area dei lavoratori dipendenti fino a 8.500 €, ora parificata a quella già vigente in favore dei pensionati; (v) trattamento integrativo e cuneo fiscale: la Legge di Bilancio 2025 ha introdotto un nuovo sistema di taglio del cuneo fiscale per i lavoratori dipendenti (esclusi i pensionati), che sostituisce il previgente esonero dei contributi previdenziali IVS; tale sistema prevede: un bonus esente da contributi calcolato in percentuale decrescente sul reddito (7,1% fino a 8.500 €, 5,3% da 8.501 a 15.000 €, 4,8% da 15.001 a 20.000 €) per i redditi fino a 20.000 €; un'ulteriore detrazione di 1.000 € l'anno per i redditi da 20.001 a 32.000 €; una detrazione decalage secondo la formula 1.000 × (40.000 - reddito complessivo) / 8.000 per i redditi da 32.001 a 40.000 €; nessun beneficio per i redditi superiori a 40.000 €; (vi) altre misure del D.Lgs. 216/2023: l'articolo 2 dispone la riduzione di 260 € delle detrazioni fiscali per i contribuenti con reddito complessivo superiore a 50.000 € (con esclusione delle spese sanitarie); l'articolo 3 cancella l'ACE (Aiuto alla Crescita Economica) per i soggetti IRPEF e IRES; l'articolo 4 introduce una super deduzione del costo del lavoro pari al 120% per le nuove assunzioni a tempo indeterminato effettuate dai titolari di reddito d'impresa ed esercenti arti e professioni, elevata al 130% per le assunzioni di categorie protette (disabili, donne con almeno due figli minori, donne vittime di violenza, giovani sotto 30 anni NEET, ex percettori RdC/ADI); (vii) versamenti e adempimenti: il saldo IRPEF e il primo acconto (pari al 40% del totale acconti) sono dovuti entro il 30 giugno, con maggiorazione dello 0,4% se versati entro il 30 luglio; il secondo acconto (60%) è dovuto entro il 30 novembre; le dichiarazioni dei redditi devono essere presentate tramite il modello 730 (per i lavoratori dipendenti) entro il 30 settembre o tramite il modello Redditi PF entro il 31 ottobre; (viii) addizionali: oltre all'IRPEF si applicano l'addizionale regionale (aliquota base 1,23% + maggiorazione regionale fino a 0,5%) e l'addizionale comunale (aliquota stabilita dal Comune, massimo 0,8%, salvo deroghe per Roma Capitale fino a 0,9%), calcolate sull'imponibile IRPEF e dovute solo se l'IRPEF è dovuta per l'anno di riferimento; (ix) autorità competenti: gestione e accertamento dell'IRPEF spettano all'Agenzia delle Entrate; la riscossione coattiva è attribuita all'Agenzia delle Entrate-Riscossione (AdER, ex Equitalia); i controlli antievasione e le indagini di polizia tributaria sono affidati alla Guardia di Finanza; le politiche fiscali nazionali sono coordinate dal Ministero dell'Economia e delle Finanze (MEF); il contenzioso tributario è di competenza delle Corti di Giustizia Tributaria di primo e secondo grado, ai sensi della L. 31 agosto 2022 n. 130 (Riforma della giustizia tributaria).