La Riforma Fiscale (L. 111/2023)

La Riforma Fiscale rappresenta uno dei principali interventi di riforma strutturale del governo italiano nel quadro degli impegni assunti con il PNRR. La precedente grande riforma del sistema tributario risaliva alla cd. "Riforma Visentini" della seconda metà degli anni Settanta del Novecento (in particolare D.P.R. 600/1973, D.P.R. 633/1972 IVA, D.P.R. 917/1986 TUIR) e ai successivi interventi di razionalizzazione (D.Lgs. 446/1997 IRAP, D.Lgs. 241/1997 modello unificato F24, ecc.). L'obiettivo della L. 111/2023 è ambizioso: ridurre la pressione fiscale, semplificare gli adempimenti, contrastare l'evasione, codificare in Testi Unici la legislazione tributaria stratificata, modernizzare il rapporto fisco-contribuente, attuare il federalismo fiscale e razionalizzare il sistema sanzionatorio. La riforma è strutturata come una delega legislativa ai sensi dell'art. 76 della Costituzione: il Parlamento approva i principi e i criteri direttivi, mentre il Governo ne dà attuazione con uno o più decreti legislativi previo parere delle competenti commissioni parlamentari. La complessità e la portata sistemica del provvedimento hanno richiesto numerose proroghe del termine di esercizio della delega, fino all'ultima intervenuta con la L. 120/2025.

Il quadro normativo di riferimento

• Costituzione, artt. 23 (riserva di legge in materia tributaria), 53 (capacità contributiva e progressività), 75 c. 2 (esclusione referendum su leggi tributarie), 76 (delega legislativa), 117 e 119 (federalismo fiscale);
• L. 9 agosto 2023 n. 111 — Delega al Governo per la riforma fiscale (oggetto della guida);
• L. 8 agosto 2025 n. 120 — Modifiche alla L. 111/2023 (proroga termini delega);
• D.Lgs. 27 dicembre 2023 n. 209 — Attuazione della riforma fiscale in materia di fiscalità internazionale (residenza fiscale persone fisiche e società);
• D.Lgs. 30 dicembre 2023 n. 216 — Primo modulo di riforma IRPEF (tre aliquote 23%-35%-43% per il 2024);
• D.Lgs. 30 dicembre 2023 n. 219 — Modifiche alla L. 27/7/2000 n. 212 (Statuto del Contribuente);
• D.Lgs. 30 dicembre 2023 n. 220 — Disposizioni in materia di contenzioso tributario;
• D.Lgs. 30 dicembre 2023 n. 221 — Concordato preventivo biennale;
• D.Lgs. 8 gennaio 2024 n. 1 — Razionalizzazione e semplificazione degli adempimenti tributari;
• D.Lgs. 12 febbraio 2024 n. 13 — Disposizioni in materia di accertamento tributario e di concordato preventivo biennale;
• D.Lgs. 14 giugno 2024 n. 87 — Revisione del sistema sanzionatorio tributario amministrativo e penale;
• D.Lgs. 5 agosto 2024 n. 108 — Disposizioni integrative e correttive in materia di regime di adempimento collaborativo;
• D.Lgs. 5 novembre 2024 n. 173 — Testo Unico delle Imposte sui Redditi (codificazione);
• D.Lgs. 5 novembre 2024 n. 174 — Revisione del sistema della riscossione;
• D.Lgs. 13 dicembre 2024 n. 192 — Revisione del regime impositivo IRPEF e IRES;
• L. 27 luglio 2000 n. 212 — Statuto del Contribuente (riferimento per art. 4);
• D.P.R. 22 dicembre 1986 n. 917 — Testo Unico delle Imposte sui Redditi (TUIR);
• D.P.R. 29 settembre 1973 n. 600 — Disposizioni comuni in materia di accertamento delle imposte sui redditi;
• D.P.R. 26 ottobre 1972 n. 633 — Istituzione e disciplina dell'IVA;
• D.Lgs. 15 dicembre 1997 n. 446 — IRAP (Imposta Regionale sulle Attività Produttive);
• Piano Nazionale di Ripresa e Resilienza (PNRR) - Missione 1 Componente 1 - Riforma fiscale.

La struttura della L. 111/2023

I principi generali della delega (artt. 1-3)

Oggetto e principi (artt. 1-2)

• Art. 1: oggetto della delega - revisione del sistema tributario per attuare i principi della Costituzione e del diritto dell'Unione europea;
• Art. 2: principi generali:
  1. Crescita economica e natalità con riduzione del carico fiscale;
  2. Stimolo all'aumento dell'occupazione e degli investimenti;
  3. Equità del sistema, anche in funzione della tutela del bene casa;
  4. Razionalizzazione, semplificazione e revisione degli adempimenti dichiarativi;
  5. Riduzione del numero dei tributi;
  6. Codificazione mediante Testi Unici;
  7. Contrasto all'evasione e all'elusione fiscale tramite aumento dell'efficienza della struttura dell'Agenzia delle Entrate e del rapporto fisco-contribuente;
  8. Piena attuazione del federalismo fiscale.

Tempi della delega (art. 3)

• Termine originario: 24 mesi dall'entrata in vigore (29/8/2023 → 29/8/2025);
• Proroga L. 8/8/2025 n. 120:
  1. 29 agosto 2026 per i decreti attuativi principali (art. 1);
  2. 29 agosto 2028 per i decreti correttivi e integrativi;
• Procedura: parere delle competenti commissioni parlamentari (VI Camera e 6ª Senato).

Statuto del Contribuente (art. 4)

• Riforma della L. 27/7/2000 n. 212 (Statuto del Contribuente);
• Principi: chiarezza, semplificazione del linguaggio normativo, tutela dell'affidamento, tempistiche certe;
• Disciplina dell'interpello: maggiore selettività, focalizzazione su fattispecie rilevanti;
• Attuato dal D.Lgs. 30/12/2023 n. 219 (oggetto di guida separata).

I tributi (Titolo II - artt. 5-15)

IRPEF (art. 5)

• Tendenza all'aliquota unica con riduzione delle aliquote per scaglioni;
• Revisione e riordino di deduzioni e detrazioni;
• Imposta sostitutiva agevolata sulle retribuzioni di lavoro accessorio (straordinari oltre una soglia) e sui redditi di lavoro dipendente (art. 49 TUIR);
• Coordinamento con la flat tax per i forfettari e per i lavoratori autonomi;
• Attuato (primo modulo) dal D.Lgs. 30/12/2023 n. 216: tre aliquote 23%-35%-43% per il 2024 (in luogo delle quattro precedenti 23%-25%-35%-43%);
• Ulteriore riforma con il D.Lgs. 13/12/2024 n. 192 (revisione regime IRPEF e IRES).

IRES (art. 6)

• Doppio regime alternativo all'aliquota ordinaria del 24%:
  1. Aliquota ridotta IRES per le società che impiegano in investimenti qualificati (anche in beni strumentali nuovi), in nuove assunzioni o in schemi di partecipazione dei dipendenti agli utili una somma pari al reddito entro i due periodi d'imposta successivi alla produzione;
  2. Ulteriore regime di vantaggio complementare;
• Semplificazione dell'allineamento tra valori civilistici e fiscali;
• Attuato dal D.Lgs. 13/12/2024 n. 192.

IVA (art. 7)

• Ridefinizione dei presupposti per renderli più aderenti alla normativa dell'Unione europea (Direttiva 2006/112/CE);
• Revisione delle operazioni esenti, anche individuando quelle per le quali i contribuenti possono optare per il regime di imponibilità;
• Razionalizzazione delle aliquote (standard 22%, ridotte 10% e 5%, super-ridotta 4%);
• Modernizzazione del sistema della fatturazione elettronica;
• Coordinamento con la disciplina UE.

IRAP (art. 8)

• Graduale superamento dell'IRAP;
• Priorità per:
  1. Società di persone;
  2. Associazioni senza personalità giuridica costituite tra persone fisiche per l'esercizio in forma associata di arti e professioni;
• Istituzione di una sovrimposta, determinata secondo le medesime regole dell'IRES (con esclusione del riporto delle perdite);
• Invarianza del carico fiscale complessivo;
• Garanzia del gettito alle Regioni in misura equivalente;
• Salvaguardia del finanziamento del Servizio Sanitario Nazionale.

Altre imposte indirette (artt. 10-12)

• Art. 10: imposte di registro, ipotecaria e catastale;
• Art. 11: imposta di bollo;
• Art. 12: imposta sulle successioni e donazioni;
• Razionalizzazione, semplificazione delle modalità di applicazione.

Tributi regionali e locali (artt. 13-14)

• Art. 13: piena attuazione del federalismo fiscale regionale (in coordinamento con L. 42/2009);
• Art. 14: revisione del sistema fiscale dei Comuni, delle Città metropolitane e delle Province;
• Coordinamento con l'art. 119 della Costituzione (federalismo fiscale).

Giochi pubblici (art. 15)

• Riordino delle disposizioni vigenti in materia di giochi pubblici autorizzati;
• Razionalizzazione del settore e tutela del consumatore;
• Contrasto al gioco illegale.

I procedimenti e le sanzioni (Titolo III - artt. 16-20)

Principi generali sui procedimenti (art. 16)

• Semplificazione e razionalizzazione;
• Digitalizzazione (anche con l'utilizzo dell'intelligenza artificiale);
• Tutela del contribuente.

Accertamento e adesione (art. 17)

• Procedure di accertamento e di adesione;
• Concordato preventivo biennale per i contribuenti di minori dimensioni;
• Adempimento spontaneo e collaborativo;
• Attuato dal D.Lgs. 12/2/2024 n. 13 e dal D.Lgs. 30/12/2023 n. 221;
• Correttivo: D.Lgs. 5/8/2024 n. 108.

Riscossione e rimborsi (art. 18)

• Revisione del sistema della riscossione;
• Coordinamento tra Agenzia delle Entrate e Agenzia delle Entrate-Riscossione;
• Procedure più rapide per i rimborsi;
• Attuato dal D.Lgs. 5/11/2024 n. 174.

Contenzioso tributario (art. 19)

• Coordinamento tra gli istituti deflattivi (mediazione, conciliazione, autotutela);
• Telecontenzioso e processo telematico;
• Attuato dal D.Lgs. 30/12/2023 n. 220 (oggetto della guida sulla riforma della giustizia tributaria);
• Modifica dei termini di delega con L. 120/2025: nuovo principio sull'ordinamento, stato giuridico e ruolo dei magistrati tributari, con uniformazione (in quanto compatibile) ai magistrati ordinari.

Sanzioni (art. 20)

• Revisione del sistema sanzionatorio amministrativo e penale;
• Coordinamento con il principio di specialità (art. 19 D.Lgs. 74/2000);
• Tutela dal doppio binario (CEDU Grande Stevens 2014);
• Attuato dal D.Lgs. 14/6/2024 n. 87.

I Testi Unici (Titolo IV - art. 21)

• Riordino organico della legislazione fiscale mediante uno o più Testi Unici;
• Termine inizialmente fissato in 12 mesi, prorogato dalla L. 120/2025;
• Testi Unici già pubblicati:
  1. D.Lgs. 5/11/2024 n. 173 — Testo Unico delle Imposte sui Redditi (TUIR consolidato);
  2. Altri Testi Unici in itinere (versamenti e riscossione, sanzioni, agevolazioni);
• Obiettivo: codificazione e razionalizzazione della normativa stratificata negli anni.

I principali decreti legislativi attuativi

La proroga della L. 8 agosto 2025 n. 120

• Pubblicata nella seconda metà del 2025;
• Ha modificato l'art. 1 c. 1 della L. 111/2023:
  1. Lett. a): proroga dal 29/8/2025 al 29/8/2026 del termine per i decreti legislativi attuativi principali;
  2. Termine al 29/8/2028 per i decreti legislativi correttivi e integrativi;
• Ha integrato i principi e criteri direttivi sull'ordinamento, stato giuridico e ruolo dei magistrati tributari (lett. c), prevedendo l'uniformazione, in quanto compatibili, dei magistrati tributari alla magistratura ordinaria.

I profili operativi per la pubblica amministrazione

• Agenzia delle Entrate:
  1. Attuazione operativa delle deleghe;
  2. Cassetto fiscale digitale;
  3. Concordato preventivo biennale;
  4. Adempimenti dichiarativi semplificati;
• Agenzia delle Entrate-Riscossione: nuovi strumenti di riscossione (D.Lgs. 174/2024);
• Guardia di Finanza: contrasto evasione, riforma sanzioni (D.Lgs. 87/2024);
• Ministero dell'Economia e delle Finanze (MEF): indirizzo politico, viceministro Maurizio Leo;
• Comuni, Città metropolitane, Province: tributi locali (federalismo fiscale art. 14);
• Regioni: IRAP, tributi regionali (federalismo fiscale art. 13);
• Corti di Giustizia Tributaria di primo e secondo grado: nuovo contenzioso (D.Lgs. 220/2023);
• Cassazione: sezione tributaria;
• Polizia Municipale: indirettamente coinvolta per la riscossione di sanzioni amministrative locali e tributi minori;
• Coordinamento con la Commissione UE per il rispetto della normativa europea.

Sintesi per concorsi pubblici

Domanda tipo: "Il candidato illustri la disciplina della Riforma Fiscale di cui alla L. 111/2023, con particolare riferimento ai principi della delega e ai principali decreti legislativi attuativi".

Risposta strutturata: (i) fonte: Legge 9 agosto 2023 n. 111 "Delega al Governo per la riforma fiscale", pubblicata in Gazzetta Ufficiale n. 189 del 14 agosto 2023, entrata in vigore il 29 agosto 2023; composta da 23 articoli suddivisi in 5 Titoli; comunemente denominata "Riforma Leo" dal Viceministro all'Economia Maurizio Leo; inserita tra le priorità del Piano Nazionale di Ripresa e Resilienza (PNRR); (ii) termini di esercizio della delega: originariamente fissati in 24 mesi dall'entrata in vigore (29/8/2025), sono stati prorogati dalla L. 8 agosto 2025 n. 120 al 29 agosto 2026 per i decreti legislativi attuativi principali (art. 1) e al 29 agosto 2028 per i decreti correttivi e integrativi; la procedura prevede il parere delle competenti commissioni parlamentari (VI Camera e 6ª Senato); (iii) struttura: Titolo I (artt. 1-4) sui principi generali, sui tempi di esercizio della delega e sui principi e criteri direttivi per la riforma dello Statuto del Contribuente, con particolare riferimento alla disciplina dell'interpello; Titolo II (artt. 5-15), parte più ampia della delega, suddiviso in quattro Capi (Capo I imposte sui redditi, IVA e IRAP, articoli 5-9; Capo II altre imposte indirette, articoli 10-12; Capo III tributi regionali e locali, articoli 13-14; Capo IV giochi pubblici, articolo 15); Titolo III (artt. 16-20) sui procedimenti, l'accertamento, l'adesione, la riscossione, il contenzioso tributario e le sanzioni; Titolo IV (art. 21) sui Testi Unici e la codificazione; Titolo V (artt. 22-23) sulle disposizioni finanziarie; (iv) principi generali (art. 2): crescita economica con riduzione del carico fiscale, stimolo all'aumento dell'occupazione e degli investimenti, equità del sistema, razionalizzazione e semplificazione degli adempimenti dichiarativi, riduzione del numero dei tributi, contrasto all'evasione e all'elusione fiscale, codificazione mediante Testi Unici e piena attuazione del federalismo fiscale; (v) IRPEF (art. 5): tendenza all'aliquota unica con riduzione delle aliquote per scaglioni, revisione e riordino di deduzioni e detrazioni, imposta sostitutiva agevolata sulle retribuzioni accessorie; attuato (primo modulo) dal D.Lgs. 30/12/2023 n. 216 con tre aliquote 23%-35%-43% per il 2024; ulteriore revisione con il D.Lgs. 13/12/2024 n. 192; (vi) IRES (art. 6): doppio regime alternativo all'aliquota ordinaria del 24%, con riduzione per società che impiegano in investimenti qualificati, nuove assunzioni o schemi di partecipazione dei dipendenti agli utili somme corrispondenti al reddito entro i due periodi d'imposta successivi; attuato dal D.Lgs. 192/2024; (vii) IVA (art. 7): ridefinizione dei presupposti per renderli più aderenti alla normativa UE (Direttiva 2006/112/CE), revisione delle operazioni esenti, razionalizzazione delle aliquote; (viii) IRAP (art. 8): graduale superamento dell'imposta con priorità per le società di persone e per le associazioni senza personalità giuridica costituite tra persone fisiche per l'esercizio in forma associata di arti e professioni; istituzione di una sovrimposta determinata secondo le medesime regole dell'IRES (con esclusione del riporto delle perdite); invarianza del carico fiscale complessivo e garanzia del gettito alle Regioni; (ix) tributi regionali e locali (artt. 13-14): attuazione del federalismo fiscale regionale e revisione del sistema fiscale dei Comuni, delle Città metropolitane e delle Province, in coordinamento con l'art. 119 della Costituzione e con la L. 5/5/2009 n. 42; (x) procedimenti e sanzioni (Titolo III): l'art. 17 (accertamento e adesione) ha trovato attuazione nel concordato preventivo biennale per i contribuenti di minori dimensioni (D.Lgs. 30/12/2023 n. 221 e D.Lgs. 12/2/2024 n. 13, con correttivo D.Lgs. 5/8/2024 n. 108); l'art. 18 (riscossione) è stato attuato dal D.Lgs. 5/11/2024 n. 174; l'art. 19 (contenzioso tributario) dal D.Lgs. 30/12/2023 n. 220 con conseguente riforma della giustizia tributaria; l'art. 20 (sanzioni amministrative e penali) dal D.Lgs. 14/6/2024 n. 87; la L. 120/2025 ha integrato i principi della delega con l'uniformazione, in quanto compatibili, dei magistrati tributari alla magistratura ordinaria; (xi) Testi Unici (art. 21): riordino organico della normativa tributaria; il D.Lgs. 5/11/2024 n. 173 ha approvato il Testo Unico delle Imposte sui Redditi; altri Testi Unici in itinere; (xii) principali decreti legislativi attuativi: D.Lgs. 27/12/2023 n. 209 (fiscalità internazionale), 30/12/2023 n. 216 (primo modulo IRPEF), 30/12/2023 n. 219 (modifiche allo Statuto del Contribuente L. 212/2000), 30/12/2023 n. 220 (contenzioso tributario), 30/12/2023 n. 221 (concordato preventivo biennale), 8/1/2024 n. 1 (razionalizzazione adempimenti), 12/2/2024 n. 13 (accertamento tributario), 14/6/2024 n. 87 (sanzioni tributarie), 5/8/2024 n. 108 (correttivo CPB), 5/11/2024 n. 173 (TU Imposte sui Redditi), 5/11/2024 n. 174 (riscossione), 13/12/2024 n. 192 (revisione regime IRPEF e IRES); (xiii) profili operativi per la pubblica amministrazione: Agenzia delle Entrate (attuazione operativa, cassetto fiscale digitale, gestione del concordato preventivo biennale); Agenzia delle Entrate-Riscossione (nuovi strumenti di riscossione introdotti dal D.Lgs. 174/2024); Guardia di Finanza (contrasto all'evasione fiscale e applicazione della riforma sanzionatoria del D.Lgs. 87/2024); Ministero dell'Economia e delle Finanze (indirizzo politico, viceministro Maurizio Leo); Comuni, Città metropolitane, Province e Regioni (per l'attuazione del federalismo fiscale e dei tributi locali e regionali); Corti di Giustizia Tributaria di primo e secondo grado (nuovo contenzioso ex D.Lgs. 220/2023) e Sezione tributaria della Corte di Cassazione.